稅務(wù)部門強(qiáng)化消費(fèi)稅征管又有新動(dòng)作，這次針對(duì)的是啤酒業(yè)。

近日，國(guó)家稅務(wù)總局公開了《關(guān)于啤酒計(jì)征消費(fèi)稅有關(guān)問題的公告》（下稱《公告》），調(diào)整了啤酒生產(chǎn)企業(yè)計(jì)稅依據(jù)，即4月1日起，啤酒生產(chǎn)企業(yè)（下稱“生產(chǎn)企業(yè)”）銷售的啤酒，應(yīng)當(dāng)以生產(chǎn)企業(yè)出廠價(jià)格與關(guān)聯(lián)銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格孰高者作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，并依此確定該啤酒消費(fèi)稅單位稅額。

上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院院長(zhǎng)田志偉告訴第一財(cái)經(jīng)，以前啤酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅稅額標(biāo)準(zhǔn)是依據(jù)其關(guān)聯(lián)銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格來定，而現(xiàn)在改為生產(chǎn)企業(yè)出廠價(jià)和關(guān)聯(lián)銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格孰高者來定，這就避免了一些啤酒企業(yè)借此前政策來避稅。

消費(fèi)稅是中國(guó)第三大稅種，針對(duì)特殊消費(fèi)品征稅，啤酒就是其中之一。啤酒征稅方式是按噸來計(jì)稅，有甲乙兩檔標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定，當(dāng)每噸啤酒出廠價(jià)格(含包裝物及包裝物押金)在3000元(含3000元，不含增值稅)以上的，單位稅額250元/噸，娛樂業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒也適用這一標(biāo)準(zhǔn)（甲類）。當(dāng)每噸啤酒出廠價(jià)格在3000元(不含3000元，不含增值稅)以下的，單位稅額220元/噸（乙類）。

顯然，啤酒生產(chǎn)企業(yè)出廠價(jià)格若低于每噸3000元，適用更低的消費(fèi)稅稅額。對(duì)于不少啤酒生產(chǎn)企業(yè)來說，納稅的主要稅種來自消費(fèi)稅。以某啤酒上市公司為例，其2025年業(yè)績(jī)數(shù)據(jù)顯示，2025年度繳納的消費(fèi)稅超過17億元，占稅金及附加比重達(dá)到約73%。

因此實(shí)踐中，一些啤酒生產(chǎn)企業(yè)打起了歪主意，通過將啤酒低價(jià)賣給關(guān)聯(lián)銷售單位，使得出廠價(jià)低于每噸3000元從而適用更低的消費(fèi)稅稅額，而關(guān)聯(lián)銷售單位再以正常啤酒價(jià)格對(duì)外批發(fā)銷售。

為了打擊這一避稅行為，2002年國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于啤酒計(jì)征消費(fèi)稅有關(guān)問題的批復(fù)》，調(diào)整了啤酒業(yè)消費(fèi)稅稅額確定方式，簡(jiǎn)言之不再以啤酒生產(chǎn)企業(yè)向其關(guān)聯(lián)銷售單位的銷售價(jià)格作為稅額確定的標(biāo)準(zhǔn)，而是改為關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)外銷售價(jià)格。

針對(duì)這一規(guī)定，一些啤酒企業(yè)又出了新的避稅手法，即啤酒生產(chǎn)企業(yè)將啤酒以高于正常出廠價(jià)格賣給其關(guān)聯(lián)銷售單位，然后關(guān)聯(lián)銷售單位以低于每噸3000元的價(jià)格對(duì)外批發(fā)銷售，在上述以關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售價(jià)作為稅額確定標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定之下，啤酒生產(chǎn)企業(yè)依然享受較低的稅額標(biāo)準(zhǔn)，從而實(shí)現(xiàn)少繳消費(fèi)稅目的。

而上述《公告》的最新調(diào)整，啤酒生產(chǎn)企業(yè)出廠價(jià)和關(guān)聯(lián)銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格哪個(gè)高，就以價(jià)格高的來確定適用消費(fèi)稅稅額，從而封堵上述避稅漏洞。

稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司解讀《公告》時(shí)舉例，某啤酒生產(chǎn)企業(yè)4月份A款啤酒的加權(quán)平均出廠價(jià)格3294元/噸，該生產(chǎn)企業(yè)的3個(gè)關(guān)聯(lián)銷售單位2026年4月均對(duì)外銷售了A款啤酒，且加權(quán)平均對(duì)外銷售價(jià)格2656元/噸。根據(jù)《公告》，由于A款啤酒的出廠價(jià)格大于對(duì)外銷售價(jià)格，因此應(yīng)以出廠價(jià)格（3294元/噸）作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，需按甲類啤酒（3000元/噸以上）征收消費(fèi)稅，單位稅額為250元/噸。

中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院副院長(zhǎng)田彬彬告訴第一財(cái)經(jīng)，此次《公告》目的就是打擊一些啤酒生產(chǎn)企業(yè)借關(guān)聯(lián)銷售單位操縱啤酒價(jià)格以適用較低消費(fèi)稅稅額的避稅行為。其實(shí)不僅僅是啤酒行業(yè)，由于目前消費(fèi)稅基本針對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，且計(jì)稅依據(jù)主要根據(jù)應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額來計(jì)稅，部分企業(yè)通過與關(guān)聯(lián)方的交易來降低生產(chǎn)環(huán)節(jié)的售價(jià)來避稅比較常見。而且這一關(guān)聯(lián)交易多集中在母子公司之間，這主要是因?yàn)殛P(guān)聯(lián)交易降低稅基的同時(shí)，也降低了生產(chǎn)環(huán)節(jié)的利潤(rùn)，這需要在一個(gè)較為可控的范圍內(nèi)進(jìn)行交易，而母子公司之間無疑是風(fēng)險(xiǎn)最小。

田彬彬建議，對(duì)于上述部分企業(yè)借關(guān)聯(lián)交易避稅的情形，稅務(wù)部門可以加強(qiáng)稅收征管力度，完善關(guān)聯(lián)交易識(shí)別機(jī)制，基于交易金額、交易對(duì)象、交易比例等交易層面數(shù)據(jù)建立關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型，并借助信息化征管技術(shù)，對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為展開事中監(jiān)控與事后審查。

他還表示，盡管目前消費(fèi)稅針對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的征收模式有著較高的征管效率，但關(guān)聯(lián)交易的產(chǎn)生仍極大地削弱了消費(fèi)稅的稅基。而破解上述難題的根本思路則是征管環(huán)節(jié)向終端的轉(zhuǎn)移，即回歸消費(fèi)稅對(duì)產(chǎn)品消費(fèi)行為進(jìn)行征稅的本質(zhì)，錨定最終的產(chǎn)品消費(fèi)價(jià)格。未來在征管可控的前提下，可以將部分消費(fèi)稅稅目征收環(huán)節(jié)后移。

今年的政府工作報(bào)告在部署推進(jìn)財(cái)稅金融體制改革時(shí)稱，調(diào)整優(yōu)化消費(fèi)稅征稅范圍、稅率，并推進(jìn)部分品目征收環(huán)節(jié)后移。多名財(cái)稅專家告訴第一財(cái)經(jīng)記者，今年消費(fèi)稅改革可能會(huì)有新動(dòng)作，其中加大消費(fèi)稅調(diào)節(jié)力度增加財(cái)力可能是未來一個(gè)重要改革方向。

財(cái)政部數(shù)據(jù)顯示，今年前兩個(gè)月國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅3827億元，同比下降6.2%。這主要受卷煙消費(fèi)稅下降影響。而根據(jù)今年中央財(cái)政預(yù)算，今年預(yù)計(jì)全年國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅收入為17010億元，增長(zhǎng)0.9%。